税收征管法修订草案公开征求意见：滞纳金两倍封顶、取消复议前清税

2026年11月6日，《中华人民共和国税收征收管理法（修订草案）》经十四届全国人大常委会第二十五次会议初次审议后全文公布，面向社会公开征求意见，征求意见期限为2026年11月6日至2026年12月5日，共30日。这是现行税收征管法自1992年出台、2001年全面修订以来，时隔25年的一次系统性大修。

草案共六章100条，较现行法新增13条、删除7条、修改75条，章节架构基本保持。对于长期处理涉税争议、企业合规与刑事风险交叉案件的执业律师而言，其中若干制度变化，直接触及当事人在税务争议中最常遇到的堵点。

一、滞纳金设"两倍封顶"，并增加免予加收情形

现行制度下，纳税人未按期缴纳税款，按日加收万分之五的滞纳金，且不设上限。长期未结的税务争议案件中，滞纳金往往在数年内累积至远超税款本金的规模，形成"税少滞多"的失衡局面。草案明确对滞纳金设定两倍封顶，并增加免予加收滞纳金的具体情形。

这一调整对历史欠税案件、长期挂账的税务争议具有直接的现实意义——当事人不再因滞纳金的无限累积而丧失清偿能力，案件和解与实质化解的空间随之打开。

二、取消"复议前清税"，救济门槛实质性降低

按照现行规定，纳税人与税务机关发生纳税争议时，须先缴清税款及滞纳金或者提供相应担保，方可申请行政复议。这一前置条件，把大量无力一次性缴清税款的当事人挡在救济门外，实务中争议极大。

草案取消了复议前清税的前置要求，缴清税款或提供担保不再是申请行政复议的前提。这意味着当事人对征税行为不服时，可以直接进入复议程序，行政救济的通道更为通畅，也为后续诉讼保留了完整的程序基础。

三、处罚分层设置，体现过罚相当

草案对三类情形分别设定不同的处罚幅度：构成逃税的、不构成逃税但少缴税款的、有逃税行为但未造成少缴税款后果的。这一分层处理，改变了过去在认定与处罚上容易"一刀切"的做法。

对实务而言，行为的定性空间更为细化，为不构成逃税但存在申报瑕疵、有逃税行为但未造成国家税款损失等情形，争取与过错程度相匹配的处理结果，提供了明确的规范依据。

四、平台企业涉税义务法定化，新业态合规压力上升

草案明确互联网平台企业应当按照规定办理平台内经营者、从业人员的纳税申报等涉税事宜。平台经济中的主播、网约配送、网络货运、电商经营者等群体的涉税信息，将由平台依法报送与协助管理。

对平台企业而言，这是一项新增的法定义务，未履行可能面临相应责任；对平台上的从业人员而言，收入透明化程度显著提升，以往依赖信息不对称形成的"灰色空间"将进一步收窄，合规成本与风险同步上升。

五、与刑法、民法典衔接，减少涉税执行争议

草案注重与刑法修正案、民法典的制度衔接，规范税务执法行为，减少涉税执行环节的争议。

这一衔接在刑事辩护实务中尤为关键。逃税案件中行政处理与刑事追责的边界、补缴税款与不予追究刑责的适用条件，历来是辩护工作的核心争点。征管程序规则的明晰化，将直接影响此类案件的走向判断与辩护策略设计。

六、为个税新税制改革预留制度接口

草案立法说明中明确提出，修订旨在"对接个人所得税等新税制改革"。需要说明的是，本次公开征求意见的文件是税收征管法修订草案，并非个人所得税法或者个税政策的征求意见稿；截至目前，官方渠道并未发布个人所得税方面的征求意见文件。个税相关内容在本次草案中体现为征管制度层面的前瞻性衔接安排。

对纳税人和企业的三点提示

其一，涉税争议的处理时点值得重新评估。复议门槛降低后，此前因无力清税而搁置的争议案件，具备了重启程序的条件。

其二，历史欠税案件的清算成本可以重新测算。滞纳金封顶规则一旦落地，长期挂账案件的最终负担将显著低于此前预期，具备协商化解的基础。

其三，平台及新业态企业应提前梳理涉税信息报送流程。法定义务明确后，合规缺口将从"风险"变为"责任"。

草案尚处征求意见阶段，最终条文可能调整。涉及具体案件的程序选择与风险评估，建议结合个案情况单独研判。

上海市浩信（北京）律师事务所
高翠平 律师

免责声明：本文依据中国人大网、国家税务总局公开发布的草案文本及权威媒体报道整理，仅供一般性法律信息参考，不构成针对任何具体事项的法律意见。草案最终内容以立法机关正式公布文本为准。